Wynagrodzenie pracownika wykonywane z Francji w PIT-11

Delegowanie pracowników do wykonywania pracy we Francji jest częstym rozwiązaniem stosowanym przez polskich pracodawców, zwłaszcza w branży budowlanej, produkcyjnej i usługowej. Z perspektywy rozliczeń podatkowych zasadnicze znaczenie ma jednak nie sam fakt wykonywania pracy poza Polską, lecz ustalenie, w którym państwie wynagrodzenie podlega opodatkowaniu. Od tej kwalifikacji zależy bowiem sposób wykazania dochodu w informacji PIT-11.

W praktyce błędy pojawiają się najczęściej na etapie wypełniania formularza – w szczególności w zakresie wyboru właściwej kolumny w części E PIT-11 oraz ustalenia, czy wynagrodzenie należy wykazać jako opodatkowane, czy jako zwolnione z podatku w Polsce.

Rezydencja podatkowa pracownika jako punkt wyjścia do rozliczeń

Podstawą analizy jest ustalenie rezydencji podatkowej pracownika. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów”.

Ustawa doprecyzowuje, że za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się podatnika, który:

„posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) albo przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym” (art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f.).

Jeżeli pracownik spełnia te kryteria, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, co oznacza, że jego zagraniczne wynagrodzenie musi zostać uwzględnione w polskich rozliczeniach podatkowych – z uwzględnieniem postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Umowa z Francją i miejsce opodatkowania wynagrodzenia

W przypadku pracy wykonywanej we Francji decydujące znaczenie ma umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej umowy:

„Pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie”.

Jeżeli więc praca jest faktycznie wykonywana we Francji, wynagrodzenie co do zasady podlega opodatkowaniu we Francji. Umowa przewiduje jednak wyjątek, który w praktyce występuje bardzo często.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 umowy, wynagrodzenie pozostaje opodatkowane wyłącznie w Polsce, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) pracownik przebywa we Francji nie dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym,b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę, który nie ma siedziby ani miejsca zamieszkania we Francji,c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę pracodawcy we Francji.

Spełnienie wszystkich trzech przesłanek powoduje, że mimo wykonywania pracy we Francji, prawo do opodatkowania wynagrodzenia przysługuje Polsce.

Wykazanie wynagrodzenia w PIT-11, gdy podlega opodatkowaniu w Polsce

Wynagrodzenie pracownika wykonywane z Francji w PIT-11 - jeżeli na podstawie art. 15 ust. 2 umowy wynagrodzenie za pracę wykonywaną we Francji podlega opodatkowaniu w Polsce, wówczas sposób jego wykazania w PIT-11 jest identyczny jak w przypadku pracy wykonywanej w kraju.

W takiej sytuacji:

– wynagrodzenie ujmuje się w części E PIT-11,– w wierszu 1 – stosunek pracy,– w kolumnach dotyczących przychodu, kosztów uzyskania przychodów, dochodu oraz pobranych zaliczek.

Fakt wykonywania pracy poza terytorium Polski nie wpływa na konstrukcję PIT-11, jeżeli dochód pozostaje opodatkowany w Polsce.

Wykazanie wynagrodzenia w PIT-11, gdy opodatkowanie następuje we Francji

Jeżeli choć jeden z warunków z art. 15 ust. 2 umowy nie jest spełniony, wynagrodzenie podlega opodatkowaniu we Francji. W takim przypadku Polska stosuje metodę unikania podwójnego opodatkowania przewidzianą w umowie.

Zgodnie z art. 23 umowy z Francją, w Polsce stosowana jest metoda zwolnienia z progresją, co oznacza, że dochód:– jest zwolniony z opodatkowania w Polsce,– wpływa na ustalenie stopy procentowej podatku dla pozostałych dochodów opodatkowanych w Polsce.

W informacji PIT-11 wynagrodzenie to należy wykazać:– w części E,– wiersz 1,– w kolumnie dotyczącej przychodów zwolnionych od podatku.

Nie wykazuje się pobranych zaliczek na podatek dochodowy w Polsce, ponieważ opodatkowanie następuje we Francji.

Wysokość wynagrodzenia ujmowanego w PIT-11

W PIT-11 należy wykazać wynagrodzenie należne pracownikowi, wynikające z umowy o pracę lub porozumienia delegacyjnego, niezależnie od tego, czy:– zostało ono ustalone w walucie polskiej czy obcej,– wypłata nastąpiła na polski czy zagraniczny rachunek bankowy.

Kwoty wykazywane w PIT-11 ujmuje się w złotych, po przeliczeniu zgodnie z zasadami podatkowymi. O sposobie prezentacji w formularzu decyduje wyłącznie miejsce opodatkowania dochodu, a nie sama okoliczność wykonywania pracy we Francji.

Wynagrodzenie pracownika wykonywane z Francji w PIT-11 – podsumowanie

Sposób wykazania w PIT-11 wynagrodzenia pracownika wykonującego pracę we Francji zależy od tego, czy zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania dochód podlega opodatkowaniu w Polsce czy we Francji. Jeżeli spełnione są warunki 183 dni, brak zakładu pracodawcy oraz brak ponoszenia kosztów przez placówkę we Francji, wynagrodzenie opodatkowane jest w Polsce i wykazywane w PIT-11 jak wynagrodzenie krajowe. W przeciwnym razie dochód podlega opodatkowaniu we Francji i w PIT-11 wykazuje się go jako zwolniony od podatku w Polsce. Każdorazowo kluczowe znaczenie ma analiza rezydencji podatkowej pracownika oraz spełnienia przesłanek wynikających z umowy międzynarodowej.