Czy przedsiębiorca na ryczałcie może skorzystać z ulgi na Internet?

Wielu przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zastanawia się, czy mogą skorzystać z popularnej ulgi internetowej. Wątpliwości pojawiają się szczególnie wtedy, gdy podatnik jest jednocześnie czynnym podatnikiem VAT i odlicza VAT z faktur za Internet, natomiast sama kwota netto nie jest ujmowana w kosztach działalności.

Powstaje więc pytanie, czy w takiej sytuacji nadal można skorzystać z ulgi internetowej w zeznaniu rocznym PIT-28. Odpowiedź jest korzystna dla podatników – w wielu przypadkach takie odliczenie jest możliwe. Warto jednak dokładnie przeanalizować przepisy, które regulują tę kwestię.

Ulga na internet w podatku dochodowym – podstawy prawne

Ulga internetowa jest jedną z ulg podatkowych przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę prawną do jej zastosowania stanowi art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

„Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika.”

Przepis ten pozwala podatnikowi na pomniejszenie podstawy opodatkowania o wydatki poniesione na korzystanie z Internetu. Co ważne, ustawodawca wprowadził również limit takiego odliczenia. Zgodnie z regulacjami:

• maksymalna kwota odliczenia wynosi 760 zł rocznie,

• ulga może być stosowana wyłącznie w dwóch następujących po sobie latach podatkowych,

• podatnik musi posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków (najczęściej faktury).

Oznacza to, że jeżeli podatnik zacznie korzystać z ulgi, ma prawo do jej odliczenia tylko w dwóch kolejnych latach podatkowych. Po upływie tego okresu prawo do ulgi wygasa.

Czy ulga internetowa przysługuje także przy ryczałcie?

Przedsiębiorcy opodatkowani ryczałtem często są przekonani, że skoro nie rozliczają kosztów uzyskania przychodów, to nie mogą korzystać z większości ulg podatkowych. W rzeczywistości jednak część ulg nadal jest dostępna.

Podstawę prawną w tym zakresie stanowi art. 11 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem:

„Podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą odliczać od przychodu wydatki określone w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Oznacza to, że część ulg przewidzianych w ustawie o PIT stosuje się również przy ryczałcie. W praktyce wygląda to jednak nieco inaczej niż w przypadku podatników rozliczających się według skali podatkowej lub podatku liniowego.

Podatnik na ryczałcie:

• nie odlicza ulgi od dochodu (bo nie ustala kosztów),

• lecz odlicza ją bezpośrednio od przychodu.

Dzięki temu mechanizmowi ulga internetowa może być zastosowana również w zeznaniu PIT-28, które składają podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Odliczenie ulgi internetowej w zeznaniu PIT-28

Podatnik rozliczający ryczałt dokonuje odliczenia ulgi internetowej w rocznym zeznaniu PIT-28. W praktyce odbywa się to poprzez załącznik PIT-O, w którym wykazuje się przysługujące odliczenia.

Ulga internetowa wykazywana jest w:

załączniku PIT-O – część B – pole 27.

W tej części formularza podatnik wpisuje kwotę poniesionych wydatków na Internet, jednak nie większą niż ustawowy limit 760 zł w danym roku podatkowym. Warto pamiętać, że odliczenie może obejmować jedynie wydatki faktycznie poniesione w danym roku podatkowym. W przypadku faktur wystawianych cyklicznie przez operatora internetowego najczęściej będą to kwoty wynikające z miesięcznych faktur za dostęp do sieci.

Odliczenie VAT a ulga internetowa – czy to się wyklucza?

W praktyce przedsiębiorcy często są czynnymi podatnikami VAT i odliczają VAT naliczony z faktur dotyczących Internetu. Pojawia się więc pytanie, czy takie odliczenie VAT nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi internetowej.

W tym zakresie kluczowe znaczenie ma art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wskazuje, że odliczeniu nie podlegają wydatki:

• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

• odliczone od przychodu na podstawie innych przepisów,

• lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W przypadku ryczałtu sytuacja wygląda jednak inaczej. Podatnik nie ujmuje wydatku w kosztach działalności gospodarczej, ponieważ przy tej formie opodatkowania koszty nie mają znaczenia podatkowego.

Oznacza to, że:

• kwota netto z faktury za Internet nie jest kosztem podatkowym,

• podatnik odlicza jedynie VAT naliczony w deklaracji VAT,

• a więc wydatek netto nie został rozliczony w podatku dochodowym.

W takiej sytuacji nie występuje przeszkoda, aby zastosować ulgę internetową w PIT.

Warunki skorzystania z ulgi internetowej

Czy przedsiębiorca na ryczałcie może skorzystać z ulgi na Internet? - aby podatnik mógł skorzystać z ulgi internetowej, musi spełnić kilka podstawowych warunków wynikających z przepisów ustawy o PIT.

Przede wszystkim musi faktycznie ponieść wydatki na użytkowanie Internetu. Dowodem poniesienia wydatku jest najczęściej faktura wystawiona przez operatora telekomunikacyjnego.

Wydatki te powinny być odpowiednio udokumentowane. Dokument potwierdzający poniesienie wydatku powinien zawierać m.in.:

• dane nabywcy usługi,

• dane sprzedawcy,

• kwotę zapłaty,

• informację o usłudze dostępu do Internetu.

Ponadto podatnik może skorzystać z ulgi tylko wtedy, gdy nie korzystał z niej wcześniej lub korzystał dopiero w pierwszym roku. Zgodnie z przepisami art. 26 ust. 6h ustawy o PIT, ulga przysługuje tylko w dwóch następujących po sobie latach podatkowych.

Jeżeli więc podatnik nigdy wcześniej nie odliczał wydatków na Internet, może rozpocząć korzystanie z ulgi w danym roku podatkowym i kontynuować je w kolejnym roku.

Przykład rozliczenia ulgi internetowej przy ryczałcie

Załóżmy, że przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem i jest czynnym podatnikiem VAT. W 2024 roku otrzymywał faktury za Internet w wysokości 100 zł netto miesięcznie plus VAT.

W ciągu roku zapłacił więc:

• 1200 zł netto,

• 276 zł VAT.

VAT w wysokości 276 zł został odliczony w deklaracjach VAT. Natomiast kwota netto 1200 zł nie została zaliczona do kosztów podatkowych, ponieważ przy ryczałcie koszty nie wpływają na wysokość podatku.

W takiej sytuacji przedsiębiorca może w zeznaniu PIT-28 odliczyć ulgę internetową. Jednak z uwagi na ustawowy limit, maksymalna kwota odliczenia wyniesie 760 zł.

Kwota ta zostanie wpisana w załączniku PIT-O w części B w pozycji dotyczącej ulgi internetowej, a następnie pomniejszy przychód wykazany w zeznaniu PIT-28.

Czy Internet używany w działalności gospodarczej daje prawo do ulgi?

Często pojawia się także pytanie, czy ulga internetowa przysługuje, gdy Internet jest wykorzystywany w działalności gospodarczej.

Przepisy nie zakazują takiej sytuacji, o ile wydatek nie został rozliczony w kosztach podatkowych. W przypadku ryczałtu warunek ten jest spełniony, ponieważ podatnik nie rozlicza kosztów uzyskania przychodów.

Kluczowe jest natomiast, aby wydatek faktycznie dotyczył korzystania z Internetu i był odpowiednio udokumentowany. W praktyce najczęściej są to faktury za Internet mobilny lub stacjonarny wystawiane przez operatorów telekomunikacyjnych.

Czy przedsiębiorca na ryczałcie może skorzystać z ulgi na Internet? – podsumowanie

Przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych może skorzystać z ulgi internetowej, nawet jeżeli jest czynnym podatnikiem VAT i odlicza VAT z faktur za Internet.

Możliwość ta wynika bezpośrednio z przepisów art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które regulują ulgę internetową, oraz z art. 11 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który pozwala stosować wybrane ulgi PIT również przy ryczałcie.

W praktyce oznacza to, że przedsiębiorca:

• może odliczyć wydatki na Internet w zeznaniu PIT-28,

• dokonuje tego w załączniku PIT-O,

• maksymalna kwota odliczenia wynosi 760 zł rocznie,

• ulga przysługuje przez dwa kolejne lata podatkowe,

• warunkiem jest posiadanie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.

Jeżeli podatnik nie korzystał wcześniej z tej ulgi, może rozpocząć jej stosowanie w rozliczeniu rocznym i obniżyć w ten sposób podstawę opodatkowania ryczałtem.