Rozliczenie roczne PIT a dywidendy zagraniczne – jak prawidłowo wykazać dochody

Coraz więcej osób fizycznych inwestuje w zagraniczne akcje, korzystając z rachunków maklerskich prowadzonych przez banki i brokerów z innych państw. W takiej sytuacji pojawia się wiele wątpliwości dotyczących rozliczenia dywidend, szczególnie gdy są one wypłacane przez zagraniczne spółki i dodatkowo pomniejszane o podatek pobrany za granicą. W analizowanej sytuacji osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym posiada akcje spółek zagranicznych notowanych na giełdach w USA oraz w innych państwach Unii Europejskiej. Dywidendy trafiają na rachunek maklerski prowadzony przez bank z siedzibą w Austrii i są pomniejszane o podatek pobrany zgodnie z przepisami obowiązującymi za granicą. Powstaje zatem pytanie, czy takie dywidendy należy opodatkować w Polsce, w jaki sposób je rozliczyć oraz czy podatek zapłacony za granicą można odliczyć.

Obowiązek opodatkowania dywidend zagranicznych w Polsce

Rozliczenie roczne PIT a dywidendy zagraniczne – jak prawidłowo wykazać dochody - osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Oznacza to, że polski rezydent podatkowy ma obowiązek wykazać w Polsce również dywidendy uzyskane z zagranicy, nawet jeśli zostały wypłacone na rachunek prowadzony poza Polską oraz nawet wtedy, gdy podatek został pobrany w innym państwie. Dywidendy stanowią przychody z kapitałów pieniężnych. Wynika to z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami z kapitałów pieniężnych są dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Dodatkowo art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że od dywidend pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. W przypadku dywidend zagranicznych podatnik samodzielnie rozlicza podatek w Polsce, ponieważ zagraniczny podmiot nie pełni funkcji polskiego płatnika. W konsekwencji dywidendy uzyskane z zagranicy podlegają opodatkowaniu w Polsce według stawki 19%.

Właściwe zeznanie podatkowe – PIT-38

W przypadku dywidend zagranicznych podatnik zobowiązany jest do złożenia zeznania PIT-38. Wynika to z konstrukcji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz praktyki organów podatkowych. Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy uzyskujący dochody z kapitałów pieniężnych rozliczanych samodzielnie składają zeznanie PIT-38.

Dotyczy to między innymi:

• dywidend zagranicznych,

• sprzedaży akcji zagranicznych,

• sprzedaży instrumentów finansowych,

• dochodów z kryptowalut.

W analizowanej sytuacji podatnik nie powinien wykazywać dywidend w zeznaniu PIT-36. Formularz PIT-36 stosuje się bowiem do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, natomiast dywidendy podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19%, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie właściwym formularzem do rozliczenia dywidend zagranicznych jest PIT-38.

Odliczenie podatku zapłaconego za granicą

W analizowanej sytuacji dywidendy wpływają na rachunek maklerski po pomniejszeniu o podatek pobrany za granicą. Powstaje więc pytanie, czy taki podatek można odliczyć od podatku należnego w Polsce. Zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dywidendy mogą odliczyć od podatku należnego w Polsce kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Jednocześnie przepis ten wskazuje, że odliczenie nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego przy zastosowaniu stawki 19%.

Oznacza to, że:

• jeżeli za granicą pobrano podatek niższy niż 19%, podatnik dopłaca różnicę w Polsce,

• jeżeli za granicą pobrano podatek równy lub wyższy niż 19%, podatek w Polsce może wynieść 0 zł.

Dodatkowo art. 30a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że przepisy dotyczące opodatkowania dywidend stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W praktyce oznacza to, że wysokość podatku pobieranego za granicą zależy od umowy zawartej pomiędzy Polską a państwem, w którym siedzibę ma spółka wypłacająca dywidendę.

Na przykład:

• w przypadku USA stawka podatku u źródła wynosi najczęściej 15%,

• w przypadku wielu państw UE stawki wynoszą zazwyczaj od 10% do 15%.

Jeżeli zagraniczny podatek wynosi 15%, podatnik dopłaci w Polsce 4%, aby łączne opodatkowanie wyniosło 19%.

Dywidendy zagraniczne a rachunek w Austrii

W analizowanej sytuacji rachunek maklerski prowadzony jest przez bank mający siedzibę w Austrii. Nie oznacza to jednak, że opodatkowanie zależy od przepisów austriackich.

Istotne jest bowiem państwo siedziby spółki wypłacającej dywidendę, a nie miejsce prowadzenia rachunku maklerskiego. W związku z tym:

• dywidenda z USA podlega opodatkowaniu zgodnie z umową Polska–USA,

• dywidenda z Niemiec podlega umowie Polska–Niemcy,

• dywidenda z Francji podlega umowie Polska–Francja.

Podatek pobrany przez zagranicznego brokera jest więc efektem przepisów obowiązujących w państwie siedziby spółki, a nie w państwie, w którym prowadzony jest rachunek inwestycyjny.

Obowiązki dokumentacyjne podatnika

Podatnik rozliczający dywidendy zagraniczne powinien posiadać dokumenty potwierdzające:

• wysokość otrzymanych dywidend,

• wysokość podatku pobranego za granicą,

• kurs waluty zastosowany do przeliczenia.

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Oznacza to, że każdą dywidendę należy przeliczyć indywidualnie według właściwego kursu.

Rozliczenie roczne PIT a dywidendy zagraniczne – jak prawidłowo wykazać dochody – podsumowanie

Dywidendy otrzymywane przez polskiego rezydenta podatkowego z zagranicznych spółek podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wprowadza nieograniczony obowiązek podatkowy. Dochody z dywidend opodatkowane są stawką 19% zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu PIT-38, a nie w PIT-36.

Podatek pobrany za granicą można odliczyć od podatku należnego w Polsce, zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak tylko do wysokości podatku obliczonego według stawki 19% oraz z uwzględnieniem właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W rezultacie podatnik najczęściej dopłaca w Polsce różnicę pomiędzy podatkiem pobranym za granicą a stawką 19% obowiązującą w Polsce.