Jak opodatkować inwestycje w ETP oparte na kryptowalutach?

Inwestowanie w instrumenty finansowe powiązane z kryptowalutami staje się coraz popularniejsze. Jednym z takich instrumentów są Exchange Traded Products (ETP), których wartość opiera się między innymi na kursie kryptowaluty Bitcoin. Wraz z rosnącą popularnością takich inwestycji pojawia się pytanie, jak prawidłowo rozliczyć przychody z ich sprzedaży oraz do jakiego źródła przychodów należy je zakwalifikować.

Wątpliwości wynikają z faktu, że instrumenty ETP są powiązane z kryptowalutami, ale jednocześnie są notowane na rynkach regulowanych i mają charakter instrumentów finansowych.

Przychody z ETP jako kapitały pieniężne

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne. Do tej kategorii zaliczane są między innymi przychody z odpłatnego zbycia instrumentów finansowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.

Kluczowe znaczenie ma więc ustalenie, czy instrumenty ETP oparte na kryptowalucie Bitcoin można uznać za pochodne instrumenty finansowe.

Czym są pochodne instrumenty finansowe

Definicję pochodnych instrumentów finansowych zawiera art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem przez pochodne instrumenty finansowe rozumie się instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c–i ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Do instrumentów tych należą między innymi:

• opcje,

• kontrakty terminowe,

• swapy,

• umowy forward,

• inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest waluta, indeks finansowy, wskaźnik finansowy lub inny instrument bazowy.

W przypadku Exchange Traded Products opartych na kursie kryptowaluty Bitcoin instrumentem bazowym jest kurs kryptowaluty. Oznacza to, że instrumenty te mogą być uznane za pochodne instrumenty finansowe.

Opodatkowanie dochodu z ETP

Jak opodatkować inwestycje w ETP oparte na kryptowalutach? - jeżeli przychody z inwestycji w ETP zostaną zakwalifikowane do kapitałów pieniężnych, zastosowanie znajdzie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem dochody z odpłatnego zbycia instrumentów finansowych podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Dochody te nie są łączone z innymi dochodami podatnika. Oznacza to, że nie wpływają na opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, umowy o pracę czy umów cywilnoprawnych.

Dochód ustala się jako różnicę między przychodem ze sprzedaży instrumentów finansowych a kosztami ich nabycia.

Rozliczenie w zeznaniu PIT-38

Dochody z kapitałów pieniężnych rozlicza się w zeznaniu rocznym PIT-38. Wynika to z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zeznanie PIT-38 składa się do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W zeznaniu tym wykazuje się:

• przychody z odpłatnego zbycia instrumentów finansowych,

• koszty uzyskania przychodów,

• dochód lub stratę.

Podatek oblicza się samodzielnie i wpłaca w terminie złożenia zeznania.

Jak opodatkować inwestycje w ETP oparte na kryptowalutach?– podsumowanie

Przychody z inwestycji w Exchange Traded Products, których wartość opiera się na kursie kryptowaluty Bitcoin, należy kwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych jako przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych. Dochody te podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym i rozlicza się je w zeznaniu rocznym PIT-38.

Takie rozliczenie oznacza, że dochody z ETP nie są łączone z innymi dochodami podatnika i nie wpływają na wysokość podatku dochodowego z innych źródeł.