Wpłaty do PPK a obowiązek wykazania w informacji PIT-11

Pracownicze Plany Kapitałowe na stałe wpisały się w system wynagradzania pracowników, a po stronie pracodawców pojawiają się regularnie wątpliwości dotyczące ich prawidłowego ujęcia w dokumentach podatkowych. Jednym z częstszych problemów praktycznych jest ustalenie, czy i w jaki sposób wpłaty do PPK należy wykazywać w informacji PIT-11, zwłaszcza gdy formularz sporządzany jest dla pracownika, który zakończył zatrudnienie w trakcie roku podatkowego.

Wątpliwości dotyczą w szczególności tego, czy wpłaty finansowane przez pracodawcę zwiększają przychód pracownika, czy należy od nich naliczać koszty uzyskania przychodów oraz czy w PIT-11 wykazuje się przychód „brutto”, czy już pomniejszony o koszty.

Charakter podatkowy wpłat do PPK finansowanych przez pracodawcę

Punktem wyjścia jest kwalifikacja wpłat do PPK na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 tej ustawy:

„Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty (…) a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.

Wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę są niewątpliwie świadczeniem ponoszonym za pracownika, a tym samym stanowią jego przychód ze stosunku pracy. Nie ma przy tym znaczenia, że środki te nie trafiają bezpośrednio do dyspozycji pracownika, lecz są przekazywane na jego rachunek PPK – ustawodawca wprost zalicza tego rodzaju świadczenia do przychodów pracowniczych.

W konsekwencji wpłaty do PPK w części finansowanej przez pracodawcę zwiększają przychód pracownika i powinny zostać ujęte w informacji PIT-11.

Koszty uzyskania przychodów a wpłaty do PPK

Wpłaty do PPK a obowiązek wykazania w informacji PIT-11 - kolejną kwestią wymagającą wyjaśnienia jest możliwość zastosowania kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do przychodu powstałego z tytułu wpłat do PPK. W tym zakresie zastosowanie mają ogólne zasady określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

„Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą 250 zł miesięcznie (…) albo 300 zł miesięcznie, jeżeli miejsce zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy”.

Koszty uzyskania przychodów naliczane są miesięcznie, niezależnie od struktury przychodu uzyskanego w danym miesiącu. Oznacza to, że jeżeli w danym miesiącu jedynym przychodem pracownika była wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę (np. po rozwiązaniu umowy o pracę), koszty uzyskania nadal przysługują.

W konsekwencji:

• przychód z tytułu wpłat do PPK podlega ujęciu w PIT-11,

• koszty uzyskania przychodów nalicza się na zasadach ogólnych,

• w PIT-11 wykazuje się zarówno przychód, jak i przysługujące koszty.

Nie ma podstaw do wyłączania wpłat do PPK z mechanizmu kosztów uzyskania przychodów.

Wykazanie wpłat do PPK w PIT-11 przy rozwiązaniu umowy w trakcie roku

Fakt, że pracownik zakończył zatrudnienie w trakcie roku podatkowego, nie wpływa na zasady wykazywania wpłat do PPK w informacji PIT-11. Formularz PIT-11 obejmuje bowiem wszystkie przychody uzyskane w danym roku podatkowym, niezależnie od długości trwania stosunku pracy.

W informacji PIT-11:

• wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę należy doliczyć do przychodu ze stosunku pracy,

• koszty uzyskania przychodów wykazuje się w wysokości należnej za miesiące, w których pracownik uzyskiwał przychody,

• nie dokonuje się odrębnego wyodrębnienia przychodu z tytułu PPK – stanowi on element łącznego przychodu pracowniczego.

Nie wykazuje się natomiast w PIT-11 wpłat finansowanych przez pracownika, ponieważ nie stanowią one jego przychodu.

Wpłaty do PPK a obowiązek wykazania w informacji PIT-11 – podsumowanie

Wpłaty do Pracowniczych Planów Kapitałowych finansowane przez pracodawcę stanowią przychód pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinny zostać wykazane w informacji PIT-11. Przychód ten podlega ogólnym zasadom rozliczania kosztów uzyskania przychodów, które naliczane są miesięcznie, niezależnie od struktury uzyskanego wynagrodzenia. Fakt rozwiązania umowy o pracę w trakcie roku podatkowego nie wpływa na sposób ujęcia wpłat do PPK w PIT-11 – należy je uwzględnić łącznie z pozostałymi przychodami pracowniczymi osiągniętymi w danym roku.