Karta Multisport a obowiązek wystawienia PIT-11 przy współpracy B2B

W praktyce obrotu gospodarczego coraz częściej spotykane są sytuacje, w których osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, współpracująca z kontrahentem w formule B2B, korzysta z dodatkowych benefitów pozapłacowych. Jednym z najczęściej występujących świadczeń tego typu jest karta Multisport, która bywa refakturowana przez kontrahenta na przedsiębiorcę, niekiedy również w wariancie obejmującym osobę towarzyszącą.

Tego rodzaju rozwiązania rodzą wątpliwości podatkowe, w szczególności w zakresie tego, czy po stronie osoby korzystającej z karty powstaje przychód oraz czy na przedsiębiorcy ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-11. Wątpliwości te nasilają się zwłaszcza wtedy, gdy karta obejmuje osobę trzecią – spokrewnioną albo niespokrewnioną z przedsiębiorcą.

Karta Multisport jako nieodpłatne świadczenie w rozumieniu ustawy o PIT

Karta Multisport a obowiązek wystawienia PIT-11 przy współpracy B2B - punktem wyjścia do analizy jest ogólna definicja przychodu zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy:

„Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”.

Nie ulega wątpliwości, że karta Multisport stanowi świadczenie, a osoba, która z niej korzysta, uzyskuje określoną korzyść majątkową. W ujęciu czysto literalnym oznaczałoby to powstanie przychodu po stronie osoby korzystającej z karty, nawet jeśli nie jest ona stroną umowy z podmiotem finansującym świadczenie.

Na tym etapie konieczne jest jednak rozróżnienie sytuacji, w których świadczenie jest objęte zwolnieniem podatkowym, od tych, w których potencjalnie mogłoby rodzić obowiązki informacyjne po stronie przedsiębiorcy.

Osoba towarzysząca spokrewniona z przedsiębiorcą a zwolnienie podatkowe

Szczególne znaczenie ma art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

„Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn”.

Do I i II grupy podatkowej zalicza się m.in.:

• małżonka,

• dzieci, wnuki, rodziców, dziadków,

• rodzeństwo,

• teściów, zięcia, synową,

• dalszych krewnych wskazanych w przepisach o podatku od spadków i darowizn.

Jeżeli zatem karta Multisport została udostępniona osobie towarzyszącej, która mieści się w katalogu osób zaliczanych do I lub II grupy podatkowej, wartość tego świadczenia korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Skoro po stronie tej osoby nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu, to jednocześnie wystawienie informacji PIT-11 jest bezprzedmiotowe.

Nie dochodzi bowiem ani do obowiązku poboru zaliczki, ani do obowiązku informacyjnego, ponieważ ustawodawca wprost wyłączył tego rodzaju świadczenia z opodatkowania.

Osoba towarzysząca niespokrewniona – czy powstaje obowiązek PIT-11?

Znacznie więcej wątpliwości pojawia się w sytuacji, gdy karta Multisport obejmuje osobę, która nie jest spokrewniona z przedsiębiorcą, np. partnera życiowego, znajomego lub inną osobę trzecią. W takim przypadku zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f. nie znajduje zastosowania.

Nie oznacza to jednak automatycznie, że przedsiębiorca ma obowiązek wystawienia PIT-11. Kluczowe znaczenie ma bowiem to, w jakim charakterze przedsiębiorca działa, przekazując kartę Multisport.

Jeżeli karta Multisport:

• nie stanowi kosztu uzyskania przychodów,

• nie jest elementem działalności gospodarczej,

• nie jest związana z osiąganiem przychodów ani zabezpieczeniem źródła przychodów,

to należy przyjąć, że przedsiębiorca nabywa ją prywatnie, nawet jeżeli formalnie następuje refakturowanie kosztu przez kontrahenta. W takiej sytuacji przekazanie karty osobie trzeciej nie następuje w ramach działalności gospodarczej, lecz w sferze prywatnej.

W konsekwencji świadczenie to może zostać zakwalifikowane jako darowizna, która:

• nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

• pozostaje poza zakresem obowiązków informacyjnych PIT-11.

Analogicznie jak w sytuacji, w której osoba fizyczna finansuje prywatnie bilet do kina lub karnet sportowy dla osoby trzeciej, nie dochodzi do powstania obowiązku wystawienia informacji podatkowej.

Rola przedsiębiorcy a brak obowiązku informacyjnego

Istotne jest podkreślenie, że obowiązek wystawienia PIT-11 dotyczy sytuacji, w których podmiot występuje jako płatnik lub podmiot dokonujący wypłaty świadczeń w związku z prowadzoną działalnością.

Jeżeli przedsiębiorca:

• nie zalicza kosztu karty Multisport do kosztów podatkowych,

• nie traktuje świadczenia jako elementu rozliczeń biznesowych,

• nie działa w tym zakresie jako podmiot profesjonalny,

to nie można przypisać mu roli płatnika podatku dochodowego wobec osoby korzystającej z karty. Brak jest zatem podstaw do sporządzania informacji PIT-11.

Jednocześnie należy zauważyć, że przepisy nie regulują wprost takich sytuacji, co powoduje, że każdorazowo konieczna jest analiza charakteru świadczenia oraz relacji pomiędzy stronami. Nie zmienia to jednak faktu, że w praktyce trudno byłoby uzasadnić obowiązek PIT-11 w odniesieniu do świadczenia o charakterze wyłącznie prywatnym.

Karta Multisport a obowiązek wystawienia PIT-11 przy współpracy B2B – podsumowanie

Udostępnienie karty Multisport osobie towarzyszącej przedsiębiorcy współpracującemu w formule B2B nie zawsze rodzi obowiązki podatkowe i informacyjne. Jeżeli osoba korzystająca z karty należy do I lub II grupy podatkowej, wartość świadczenia korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, co czyni wystawienie PIT-11 bezprzedmiotowym.

W przypadku osób niespokrewnionych decydujące znaczenie ma to, czy przedsiębiorca działa jako podmiot gospodarczy, czy w sferze prywatnej. Jeżeli karta Multisport nie stanowi kosztu podatkowego i ma charakter prywatny, przekazanie jej osobie trzeciej nie powoduje powstania obowiązku wystawienia PIT-11, mimo że nie wynika to wprost z przepisów.