Wynagrodzenie opodatkowane w Niemczech a obowiązek wykazania w PIT-11

W praktyce płacowej coraz częściej pojawiają się sytuacje, w których pracownik wykonuje pracę poza terytorium Polski, a w trakcie roku podatkowego zmienia swoją rezydencję podatkową. Dotyczy to w szczególności pracy wykonywanej w Niemczech, gdzie pracownicy uzyskują certyfikat rezydencji i od określonego momentu podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym państwie.

Po stronie pracodawcy powstaje wówczas wątpliwość, czy wynagrodzenie opodatkowane w Niemczech, a nieopodatkowane w Polsce, powinno zostać wykazane w informacji PIT-11 oraz – jeżeli tak – w której części formularza należy je ująć.

Obowiązek informacyjny płatnika niezależnie od opodatkowania w Polsce

Zakres obowiązków płatnika w odniesieniu do sporządzania informacji PIT-11 wynika z art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

„Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11)”.

Przepis ten nie ogranicza obowiązku sporządzenia PIT-11 wyłącznie do dochodów opodatkowanych w Polsce. Ustawodawca wprost wskazuje, że w informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku, w tym dochody zwolnione na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W art. 39 ust. 1 u.p.d.o.f. wskazano bowiem, że informację PIT-11 sporządza się również w przypadku wypłat świadczeń zwolnionych od podatku na podstawie przepisów ustawy oraz umów międzynarodowych.

Oznacza to, że fakt braku opodatkowania wynagrodzenia w Polsce nie zwalnia płatnika z obowiązku informacyjnego.

Certyfikat rezydencji a opodatkowanie wynagrodzenia w Niemczech

Wynagrodzenie opodatkowane w Niemczech a obowiązek wykazania w PIT-11 - w sytuacji, gdy pracownik uzyskał niemiecki certyfikat rezydencji podatkowej, a praca była faktycznie wykonywana na terytorium Niemiec, zastosowanie mają postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Niemcami.

Zgodnie z art. 15 tej umowy, wynagrodzenie z pracy najemnej podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest wykonywana, chyba że spełnione są szczególne warunki pozwalające na opodatkowanie w państwie rezydencji. Jeżeli warunki te nie są spełnione, prawo do opodatkowania przysługuje Niemcom.

W takim przypadku Polska stosuje metodę zwolnienia z progresją, co oznacza, że dochód:

• nie podlega opodatkowaniu w Polsce,

• pozostaje zwolniony z podatku dochodowego na podstawie umowy międzynarodowej,

• wpływa na ustalenie stopy procentowej podatku dla innych dochodów rozliczanych w Polsce.

To właśnie ta kwalifikacja decyduje o sposobie wykazania wynagrodzenia w PIT-11.

Wykazanie wynagrodzenia opodatkowanego w Niemczech w PIT-11

Jeżeli wynagrodzenie pracownika zostało opodatkowane w Niemczech i jest w Polsce zwolnione z podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, należy je wykazać w informacji PIT-11 jako dochód zwolniony od podatku.

W praktyce oznacza to ujęcie wynagrodzenia:

• w części E formularza PIT-11,

• w wierszu dotyczącym stosunku pracy,

• w kolumnie przeznaczonej dla dochodów zwolnionych od podatku (kolumna „e”).

W tej części nie wykazuje się:

• pobranych zaliczek na podatek dochodowy w Polsce,

• składek na podatek należny w Polsce.

Jednocześnie wykazanie dochodu w tej kolumnie umożliwia podatnikowi prawidłowe rozliczenie roczne, w szczególności w zakresie zastosowania metody zwolnienia z progresją.

Zakres danych ujmowanych w PIT-11 przy zmianie rezydencji w trakcie roku

Jeżeli w trakcie roku podatkowego pracownik:

• do określonego momentu podlegał opodatkowaniu w Polsce,

• a następnie uzyskał certyfikat rezydencji niemieckiej i od tego momentu jego wynagrodzenie było opodatkowane w Niemczech,

wówczas PIT-11 powinien obejmować:

• wynagrodzenie opodatkowane w Polsce – wykazane jako przychód opodatkowany,

• wynagrodzenie opodatkowane w Niemczech – wykazane jako dochód zwolniony od podatku.

Taki sposób sporządzenia PIT-11 oddaje rzeczywisty przebieg zdarzeń podatkowych w danym roku i pozwala uniknąć błędów przy sporządzaniu zeznania rocznego przez pracownika.

Wynagrodzenie opodatkowane w Niemczech a obowiązek wykazania w PIT-11 – podsumowanie

Wynagrodzenie pracownika opodatkowane w Niemczech, które w Polsce korzysta ze zwolnienia na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, powinno zostać wykazane w informacji PIT-11. Dochód ten ujmuje się w części E formularza, w kolumnie przeznaczonej dla dochodów zwolnionych od podatku. Fakt posiadania niemieckiego certyfikatu rezydencji oraz brak opodatkowania w Polsce nie zwalnia płatnika z obowiązku informacyjnego. PIT-11 powinien odzwierciedlać zarówno przychody opodatkowane w Polsce, jak i te, które podlegały opodatkowaniu za granicą.