Stypendium w PIT-11

Firmy, fundacje, stowarzyszenia czy spółki prawa handlowego przyznają stypendia sportowe, artystyczne albo rozwojowe w oparciu o własne regulaminy lub umowy cywilnoprawne. W praktyce księgowej rodzi to istotne pytanie: w jakiej informacji podatkowej wykazać wypłacone stypendium – PIT-11 czy PIT-8C, zwłaszcza po zmianach przepisów obowiązujących od 2019 r.

Prawidłowe rozliczenie tych świadczeń ma znaczenie nie tylko dla podmiotu wypłacającego, lecz również dla osoby otrzymującej stypendium, która na podstawie informacji podatkowej sporządza swoje zeznanie roczne.

PIT-11 jako właściwa informacja podatkowa po 1 stycznia 2019 r.

Podstawą obowiązku sporządzania informacji podatkowych przez podmioty wypłacające świadczenia jest art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że:

„Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne oraz ich jednostki organizacyjne, a także jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów”.

Od 1 stycznia 2019 r. ustawodawca zmienił zakres stosowania formularzy PIT-11 i PIT-8C. W efekcie znaczna część przychodów z tzw. innych źródeł, w tym stypendia, przestała być wykazywana w PIT-8C, a zaczęła podlegać raportowaniu w PIT-11.

Oznacza to, że firma lub inna jednostka prywatna wypłacająca stypendium nie sporządza PIT-8C, lecz PIT-11, niezależnie od tego, czy stypendium jest opodatkowane, czy korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Stypendium sportowe dla osoby niebędącej uczniem ani studentem

Jeżeli firma wypłaca stypendium sportowe osobie, która nie posiada statusu ucznia ani studenta, a od świadczenia:

– pobierane są zaliczki na podatek dochodowy,

– stosowane są koszty uzyskania przychodów, to takie stypendium należy wykazać w informacji PIT-11 jako przychód opodatkowany.

W PIT-11 (druk 25) kwoty te wykazuje się w poz. 47–50, obejmujących:

– przychód,

– koszty uzyskania przychodów,

– dochód,

– pobraną zaliczkę na podatek.

Taki sposób wykazania wynika z konstrukcji formularza oraz kwalifikacji podatkowej tego rodzaju świadczeń jako przychodów z innych źródeł, od których płatnik pobiera zaliczki.

Stypendium sportowe dla ucznia lub studenta

Jeżeli natomiast firma przyznaje stypendium sportowe osobie posiadającej status ucznia lub studenta, a świadczenie:

– podlega opodatkowaniu,

– nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, wówczas wykazanie następuje w poz. 64–68 PIT-11.

W tych pozycjach ujmuje się przychód, dochód oraz pobraną zaliczkę, bez wykazywania kosztów podatkowych.

Stypendia zwolnione z podatku dochodowego

Niektóre stypendia wypłacane przez firmy lub inne jednostki prywatne mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego, w szczególności stypendia twórcze lub artystyczne przyznawane na podstawie regulaminów spełniających ustawowe warunki.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Wolne od podatku dochodowego są stypendia przyznawane na podstawie odrębnych przepisów, w tym stypendia twórcze i artystyczne, do wysokości określonej w tych przepisach”.

Jeżeli stypendium:

– mieści się w limicie zwolnienia obowiązującym w danym roku,

– spełnia warunki wskazane w ustawie,

to nie pobiera się zaliczki na podatek dochodowy.

Takie stypendium należy wykazać w informacji PIT-11 w części G, przeznaczonej dla przychodów zwolnionych od podatku – w poz. 83 (PIT-11 druk 25).

Nie wykazuje się go w częściach dotyczących przychodów opodatkowanych.

Brak podstaw do sporządzania PIT-8C

W aktualnym stanie prawnym sporządzanie PIT-8C w związku z wypłatą stypendiów przez firmę jest nieprawidłowe. PIT-8C ma obecnie zastosowanie wyłącznie do wąskiego katalogu przychodów, które nie zostały objęte zakresem PIT-11.

Stypendia:– opodatkowane, od których pobrano zaliczki,– zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ustawy o PIT, powinny być wykazane w PIT-11, niezależnie od tego, że w latach wcześniejszych analogiczne świadczenia były raportowane w PIT-8C.

Stypendium w PIT-11 – podsumowanie

Firma lub inna jednostka prywatna wypłacająca stypendia nie sporządza informacji PIT-8C. Zarówno stypendia sportowe podlegające opodatkowaniu, jak i stypendia korzystające ze zwolnienia podatkowego powinny zostać wykazane w informacji PIT-11, zgodnie z jej strukturą. Opodatkowane stypendia ujmuje się w odpowiednich pozycjach części E formularza, z rozróżnieniem statusu stypendysty, natomiast stypendia zwolnione z podatku wykazuje się w części G jako przychody wolne od opodatkowania.