Powrót z Holandii w trakcie roku a rozliczenie podatkowe

Powrót do Polski po wielu latach pracy za granicą wiąże się z wieloma wątpliwościami podatkowymi. Jedną z najczęstszych jest kwestia rozliczenia dochodów uzyskanych za granicą w roku powrotu oraz obowiązek składania załącznika PIT/ZG. W analizowanej sytuacji podatnik wraca z Holandii po 10 latach i przenosi się na stałe do Polski w sierpniu 2025 r. Od września 2025 r. rozpocznie prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w Polsce, opodatkowanej według skali podatkowej. Powstaje więc pytanie, czy w zeznaniu rocznym za 2025 r. podatnik będzie musiał wykazać dochody uzyskane w Holandii oraz złożyć załącznik PIT/ZG.

Rezydencja podatkowa w roku powrotu do Polski

Kluczowym elementem w tej sytuacji jest ustalenie rezydencji podatkowej w 2025 r. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Z kolei art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uznaje się osobę fizyczną, która:

• posiada centrum interesów osobistych lub gospodarczych w Polsce lub

• przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

  
  

W przypadku powrotu w trakcie roku podatkowego może się zdarzyć, że podatnik posiada dwa miejsca zamieszkania w tym samym roku. Najpierw ośrodek interesów życiowych znajduje się za granicą, a następnie w Polsce.

Zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Powrót z Holandii w trakcie roku a rozliczenie podatkowe - w takich sytuacjach zastosowanie mają przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W analizowanym przypadku zastosowanie ma Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów z 13 lutego 2002 r.

Zgodnie z art. 4 tej konwencji, jeżeli osoba posiada miejsce zamieszkania w obu państwach, ustala się je na podstawie dodatkowych kryteriów, w tym miejsca zwykłego pobytu.

Jeżeli podatnik przez większość roku przebywał w Holandii, może zostać uznany za rezydenta podatkowego Holandii w 2025 r. W analizowanej sytuacji podatnik przebywał w Holandii przez osiem miesięcy, co może wskazywać na rezydencję podatkową w Holandii za cały rok 2025. Dla celów dowodowych warto uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej z Holandii.

Czy trzeba wykazać dochody z Holandii w Polsce

Jeżeli podatnik zostanie uznany za rezydenta podatkowego Holandii za 2025 r., dochody uzyskane w Holandii nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Zgodnie z art. 15 ust. 1 konwencji między Polską a Holandią dochody z pracy najemnej podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest wykonywana.

Analogicznie art. 7 ust. 1 tej konwencji stanowi, że dochody z działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym prowadzona jest działalność.

Oznacza to, że dochody uzyskane w Holandii przed powrotem do Polski nie będą wykazywane w polskim zeznaniu podatkowym.

Czy trzeba złożyć PIT/ZG

Skoro dochody uzyskane w Holandii nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, nie ma obowiązku składania załącznika PIT/ZG.

Załącznik PIT/ZG składa się w przypadku wykazywania dochodów zagranicznych podlegających rozliczeniu w Polsce. W analizowanej sytuacji taki obowiązek nie występuje.

Ulga na powrót po powrocie z Holandii

Powrót z Holandii po wielu latach pobytu może również umożliwić skorzystanie z ulgi na powrót. Ulga ta została wprowadzona na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z ulgi można korzystać przez cztery kolejne lata podatkowe. Podatnik może wybrać:

• rozpoczęcie korzystania z ulgi od 2025 r.

• rozpoczęcie korzystania od 2026 r.

W tym przypadku przydatne będzie posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej z Holandii potwierdzającego pobyt za granicą.

Powrót z Holandii w trakcie roku a rozliczenie podatkowe – podsumowanie

Podatnik wracający z Holandii w sierpniu 2025 r. nie będzie zobowiązany do wykazywania dochodów z Holandii w polskim zeznaniu podatkowym za 2025 r., jeżeli zostanie uznany za rezydenta podatkowego Holandii za ten rok. W takiej sytuacji nie ma również obowiązku składania załącznika PIT/ZG.

Jednocześnie podatnik może skorzystać z ulgi na powrót przez cztery kolejne lata podatkowe po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski.