Odliczenie VAT od usług cateringowych nabytych przez restaurację

Restauracje oraz firmy gastronomiczne często współpracują z innymi podmiotami w branży przy organizacji eventów, bankietów czy przyjęć okolicznościowych. W praktyce pojawia się wtedy pytanie, czy zakup gotowych dań od innej restauracji – traktowany jako usługa cateringowa – daje prawo do odliczenia podatku VAT. Wbrew częstemu przekonaniu, odpowiedź na to pytanie jest twierdząca, o ile spełnione są określone warunki wynikające z ustawy o VAT.

Usługi gastronomiczne a catering – różnice prawne i podatkowe

Podstawowym przepisem, który determinuje prawo do odliczenia VAT, jest art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

Z powyższego wynika, że odliczenie podatku naliczonego jest możliwe wyłącznie wtedy, gdy nabyta usługa służy działalności opodatkowanej VAT – czyli w tym przypadku organizacji eventów, które są usługami opodatkowanymi.

Jednocześnie należy odnieść się do art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., który wprowadza pewne ograniczenia „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób”.

Na pierwszy rzut oka przepis ten mógłby sugerować, że restauracja nie ma prawa do odliczenia VAT od zakupu posiłków czy usług przygotowania dań. Jednak kluczowe znaczenie ma tu rozróżnienie pomiędzy usługami gastronomicznymi a usługami cateringowymi, które ustawodawca traktuje odmiennie.

Usługa cateringowa nie jest usługą gastronomiczną

W praktyce orzeczniczej oraz interpretacyjnej przyjęto, że usługa cateringowa nie stanowi tożsamej kategorii co usługa gastronomiczna.Jak potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2020 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.460.2019.3.HW:

„Usługa cateringowa nie jest sklasyfikowana jako usługa gastronomiczna, co oznacza, że nie są one tożsame. W konsekwencji, ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do usług cateringowych”.

Odliczenie VAT od usług cateringowych nabytych przez restaurację - oznacza to, że jeśli restauracja nabywa gotowe dania od innego podmiotu, który świadczy usługi cateringowe (np. dostarcza posiłki na miejsce wydarzenia, bez zapewnienia konsumpcji na miejscu w lokalu dostawcy), ma prawo odliczyć VAT z otrzymanej faktury – pod warunkiem, że zakup jest związany z jej działalnością opodatkowaną.

Klasyfikacja PKWiU ma znaczenie

Dodatkowym argumentem przemawiającym za prawem do odliczenia jest klasyfikacja statystyczna nabywanej usługi. Usługi cateringowe zostały ujęte w PKWiU 56.21.11.0 – Usługi przygotowywania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych (usługi cateringowe). Natomiast usługi gastronomiczne, polegające na przygotowaniu i podawaniu posiłków w miejscu prowadzenia działalności, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 56.10.Z – Usługi restauracji i innych stałych placówek gastronomicznych.

Zatem w sytuacji, gdy faktura otrzymana przez restaurację wskazuje, że nabycie dotyczy usługi cateringowej (a nie gastronomicznej), nie zachodzi przesłanka z art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., która ograniczałaby prawo do odliczenia VAT.

Przykład – organizacja eventu z zakupem gotowych dań

Załóżmy, że restauracja specjalizująca się w obsłudze wydarzeń (posiadająca kod PKWiU 82.30.Z – organizacja eventów) organizuje bankiet dla klienta korporacyjnego. W ramach przygotowań zamawia z zewnętrznej restauracji japońskiej zestaw gotowych dań, które mają zostać dostarczone na miejsce wydarzenia. Japońska restauracja wystawia fakturę VAT z 8% stawką, opisując usługę jako „usługa cateringowa”.

W takiej sytuacji:

• nabyta usługa służy działalności opodatkowanej (organizacja eventu – czynność opodatkowana VAT),

• faktura dokumentuje usługę cateringową, a nie gastronomiczną,

• nie występuje wyłączenie z art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.

W konsekwencji restauracja ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez restaurację japońską.

Odliczenie VAT od usług cateringowych nabytych przez restaurację – podsumowanie

Restauracja, która nabywa usługę cateringową od innego podmiotu w celu wykorzystania jej przy organizacji eventu, może odliczyć VAT naliczony, o ile usługa ta jest związana z działalnością opodatkowaną. Zakaz wynikający z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT dotyczy jedynie usług gastronomicznych, czyli takich, w ramach których konsumpcja odbywa się w lokalu usługodawcy.

Usługa cateringowa – jako odrębna kategoria działalności, polegająca na przygotowaniu i dostarczeniu gotowych dań we wskazane miejsce – nie mieści się w tym ograniczeniu. W rezultacie, w opisanej sytuacji restauracja ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej zakup gotowych dań od innej restauracji.

Polecamy -> księgowość dla restauracji -> księgowość restauracji