Sprzedaż protez, koron i licówek przez spółkę dentystyczną a VAT

Podmioty świadczące usługi dentystyczne coraz częściej rozszerzają działalność o wykonywanie protez, koron lub licówek nie tylko dla własnych pacjentów, lecz również na sprzedaż dla innych gabinetów stomatologicznych lub klinik. W takiej sytuacji pojawia się istotne pytanie dotyczące podatku VAT – czy sprzedaż takich wyrobów korzysta ze zwolnienia, czy podlega opodatkowaniu. Wątpliwości wynikają z faktu, że usługi dentystyczne co do zasady korzystają ze zwolnienia z VAT, natomiast sprzedaż wyrobów medycznych nie zawsze podlega takim samym zasadom.

Zwolnienie z VAT dla protez dentystycznych

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku:

• świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu,

• dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Przepis ten obejmuje zatem dwie odrębne sytuacje. Pierwsza dotyczy usług wykonywanych przez techników dentystycznych, natomiast druga obejmuje dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów. Z punktu widzenia analizowanej sytuacji szczególne znaczenie ma druga część przepisu, ponieważ odnosi się ona bezpośrednio do sprzedaży wyrobów dentystycznych. Oznacza to, że sprzedaż protez dentystycznych lub sztucznych zębów może korzystać ze zwolnienia z VAT, jeżeli spełnione są określone warunki.

Sprzedaż przez spółkę a zwolnienie z VAT

W praktyce często pojawia się wątpliwość, czy zwolnienie z VAT przysługuje również wtedy, gdy sprzedaży dokonuje spółka, a nie bezpośrednio technik dentystyczny. Kwestia ta była przedmiotem orzecznictwa sądów administracyjnych. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 211/09, wskazano, że zwolnienie z VAT obejmuje zarówno sytuację, gdy technik dentystyczny wykonuje czynności na własny rachunek, jak również wtedy, gdy wykonuje je w ramach zatrudnienia w spółce kapitałowej lub osobowej. Oznacza to, że jeżeli protezy dentystyczne lub sztuczne zęby są wykonywane przez techników dentystycznych zatrudnionych w spółce, to ich sprzedaż przez spółkę może korzystać ze zwolnienia z VAT. Istotne jest więc, kto faktycznie wykonuje protezy, a nie forma prawna podmiotu dokonującego sprzedaży.

Korony i licówki a zwolnienie z VAT

W analizowanej sytuacji spółka planuje wykonywać również korony i licówki. W takim przypadku należy ustalić, czy można je uznać za protezy dentystyczne lub sztuczne zęby.

Jeżeli korony i licówki spełniają definicję protez dentystycznych lub sztucznych zębów, ich sprzedaż również może korzystać ze zwolnienia z VAT. W praktyce organy podatkowe często uznają korony i licówki za elementy protez dentystycznych, jednak każdorazowo należy dokonać indywidualnej oceny. Znaczenie ma również charakter wykonywanych wyrobów oraz sposób ich zastosowania. Jeżeli są to wyroby wykonywane indywidualnie dla pacjenta, wówczas możliwość zastosowania zwolnienia jest większa.

Warunki zastosowania zwolnienia z VAT

Aby sprzedaż protez dentystycznych lub podobnych wyrobów korzystała ze zwolnienia z VAT, powinny zostać spełnione następujące warunki:

• wyroby muszą stanowić protezy dentystyczne lub sztuczne zęby,

• wyroby muszą być wykonane przez dentystę lub technika dentystycznego,

• czynności muszą być wykonywane w ramach wykonywania zawodu,

• sprzedaż może być dokonywana również przez spółkę zatrudniającą specjalistów.

Jeżeli powyższe warunki są spełnione, sprzedaż protez dentystycznych innym podmiotom może korzystać ze zwolnienia z VAT.

Sprzedaż dla innych gabinetów stomatologicznych

Sprzedaż protez, koron i licówek przez spółkę dentystyczną a VAT - w analizowanej sytuacji spółka planuje sprzedawać protezy, korony i licówki również innym gabinetom stomatologicznym lub klinikom. Sam fakt sprzedaży do innego podmiotu nie wyklucza zastosowania zwolnienia z VAT.

Zwolnienie dotyczy bowiem dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów, niezależnie od tego, kto jest nabywcą. Może to być zarówno pacjent indywidualny, jak i inny gabinet stomatologiczny. Istotne jest jedynie spełnienie warunków wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedaż protez, koron i licówek przez spółkę dentystyczną a VAT – podsumowanie

Sprzedaż protez dentystycznych oraz sztucznych zębów przez spółkę świadczącą usługi dentystyczne może korzystać ze zwolnienia z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Zwolnienie to obejmuje również sytuację, gdy wyroby są wykonywane przez techników dentystycznych lub dentystów zatrudnionych w spółce.

Korony i licówki mogą również korzystać ze zwolnienia, jeżeli można je zakwalifikować jako protezy dentystyczne lub sztuczne zęby. Sprzedaż tych wyrobów innym gabinetom stomatologicznym nie wyklucza zastosowania zwolnienia.

Decydujące znaczenie ma więc charakter wykonywanych wyrobów oraz fakt, że zostały one wykonane przez osoby wykonujące zawód dentysty lub technika dentystycznego.