Zakup implantów z Niemiec przez stomatologa a obowiązek VAT-UE

Lekarze i stomatolodzy często prowadzą działalność mieszaną – z jednej strony świadczą usługi medyczne zwolnione z VAT, z drugiej wykonują czynności opodatkowane, np. wynajem nieruchomości. W takich sytuacjach pojawiają się wątpliwości dotyczące rozliczeń transakcji zagranicznych, w szczególności zakupów z innych krajów Unii Europejskiej.

Jednym z częstszych problemów jest zakup implantów dentystycznych z Niemiec bez podawania numeru VAT-UE. W praktyce prowadzi to do wystawienia faktury z niemieckim podatkiem VAT. Powstaje wówczas pytanie, czy stomatolog musi zarejestrować się do VAT-UE oraz składać informacje podsumowujące.

Zakup implantów z Niemiec jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Zakup towarów z innego kraju Unii Europejskiej może stanowić wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które są transportowane z jednego państwa członkowskiego do innego.

Przepis ten stosuje się, gdy spełnione są warunki określone w art. 9 ust. 2 ustawy o VAT, w szczególności gdy:

• nabywcą jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą,

• dostawcą jest podatnik podatku od wartości dodanej,

• towary są transportowane między państwami Unii Europejskiej.

W przypadku stomatologa zakup implantów z Niemiec spełnia te warunki. Oznacza to, że co do zasady mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

Zwolnienie z obowiązku rozliczania WNT do 50 000 zł

Nie każdy podatnik musi jednak rozpoznawać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Ustawa o VAT przewiduje w tym zakresie wyjątki. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jeżeli wartość nabyć nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego 50 000 zł. Dodatkowo zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o VAT warunek ten dotyczy również poprzedniego roku podatkowego. Oznacza to, że limit 50 000 zł należy analizować zarówno w bieżącym, jak i poprzednim roku.

W sytuacji, gdy wartość nabyć nie przekracza limitu, stomatolog nie ma obowiązku:

• rejestrowania się do VAT-UE,

• rozpoznawania WNT,

• składania informacji podsumowujących.

Przekroczenie limitu 50 000 zł

Jeżeli wartość zakupów przekroczy 50 000 zł, sytuacja ulega zmianie. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o VAT po przekroczeniu tej kwoty uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów występuje od momentu przekroczenia limitu.

W takim przypadku stomatolog będzie zobowiązany:

• zarejestrować się jako podatnik VAT-UE,

• rozliczyć WNT,

• składać informacje podsumowujące.

Obowiązek rejestracji do VAT-UE

Zakup implantów z Niemiec przez stomatologa a obowiązek VAT-UE - obowiązek rejestracji do VAT-UE wynika z art. 97 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów są zobowiązani przed dokonaniem pierwszej takiej transakcji zgłosić się do rejestru VAT-UE. Zgodnie z art. 97 ust. 2 ustawy o VAT obowiązek ten dotyczy także podatników, którzy przekroczyli limit określony w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE są zobowiązani składać informacje podsumowujące dotyczące wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów.

Obowiązek ten powstaje dopiero po rejestracji do VAT-UE i rozpoznaniu WNT.

Zakup implantów do usług zwolnionych z VAT

W analizowanej sytuacji implanty są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług dentystycznych zwolnionych z VAT. Nie ma to jednak wpływu na obowiązek rozliczenia WNT. Przepisy dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie uzależniają obowiązku rejestracji od przeznaczenia towarów do działalności opodatkowanej lub zwolnionej.

Zakup implantów z Niemiec przez stomatologa a obowiązek VAT-UE – podsumowanie

Jeżeli stomatolog dokonuje zakupów implantów z Niemiec i ich wartość nie przekracza 50 000 zł rocznie, nie ma obowiązku rejestracji do VAT-UE ani składania informacji podsumowujących. Po przekroczeniu limitu 50 000 zł stomatolog będzie zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT-UE, rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz składania informacji podsumowujących.