Dowóz posiłków przez restaurację a stawka VAT – jak traktować koszt transportu

Restauracje coraz częściej korzystają z pośrednictwa platform takich jak Wolt czy Uber Eats. W praktyce pojawia się jednak wątpliwość: czy koszt dowozu posiłku do klienta powinien być traktowany jako osobna pozycja na paragonie, a jeśli tak – czy podlega innej stawce VAT niż sama sprzedaż dania?

Zagadnienie to wymaga analizy, czy dowóz jest elementem pomocniczym świadczenia głównego (czyli sprzedaży posiłku), czy też stanowi usługę odrębną.

Jedno świadczenie – wspólna stawka VAT

Dowóz posiłków przez restaurację a stawka VAT – jak traktować koszt transportu - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – „podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów lub usług”.

Z kolei ust. 6 tego przepisu stanowi, że „podstawa opodatkowania obejmuje m.in. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, a także koszty dodatkowe takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy”.

Oznacza to, że jeśli restauracja pobiera od klienta dodatkową opłatę za dowóz, to koszt ten – jako koszt dodatkowy – wchodzi do podstawy opodatkowania sprzedaży posiłku. W efekcie nie stanowi odrębnej usługi.

Stanowisko organów podatkowych

Podejście to potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2019 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.286.2019.1.KP, w której wskazał:

„Koszt opakowania oraz koszt dowozu stanowią jedynie element pomocniczy dokonywanej sprzedaży dania, które to czynności dla klienta nie stanowią celu samego w sobie i wchodzą do podstawy opodatkowania dokonanej dostawy towarów tj. sprzedaży dań w ramach usługi gastronomicznej.”

Organ podatkowy zaznaczył, że takie koszty zwiększają kwotę należną od nabywcy i podlegają opodatkowaniu na zasadach właściwych dla świadczenia głównego, czyli usługi gastronomicznej.

Z ekonomicznego punktu widzenia sprzedaż posiłku na wynos wraz z opakowaniem i ewentualnym dowozem tworzy jedną, kompleksową transakcję. Dla klienta liczy się efekt końcowy – otrzymanie posiłku gotowego do spożycia, a nie sam proces jego dostarczenia.

Jak rozliczyć koszt dowozu w praktyce

Jeżeli restauracja sprzedaje posiłki opodatkowane stawką 8% VAT, to również koszt dowozu – jako część tej transakcji – powinien być opodatkowany tą samą stawką.

W takiej sytuacji na paragonie lub fakturze nie trzeba wykazywać dwóch oddzielnych pozycji („posiłek” i „dowóz”), lecz jedną pozycję obejmującą całą wartość zamówienia. Przykładowo:

„Zestaw obiadowy z dostawą” – wartość 45,00 zł, stawka VAT 8%.

Kwota obejmuje zarówno danie, jak i jego dostarczenie do klienta.

Kiedy transport trzeba opodatkować oddzielnie?

Wyjątek dotyczy sytuacji, w której restauracja z umowy, regulaminu lub komunikacji z klientem wyraźnie wynika, że dowóz jest usługą odrębną od sprzedaży posiłków. Może to mieć miejsce, gdy restauracja:

• oferuje osobne cenniki dla dowozów,

• wystawia faktury z wyszczególnieniem pozycji „usługa transportowa”,

• realizuje dostawy nie tylko własnych dań, ale również innych towarów.

Wówczas koszt transportu nie jest już świadczeniem pomocniczym, lecz samodzielną usługą – opodatkowaną stawką 23% VAT. Na paragonie lub fakturze należy wówczas wskazać dwie odrębne pozycje: sprzedaż posiłku (8%) oraz transport (23%).

Dowóz posiłków przez restaurację a stawka VAT – jak traktować koszt transportu – podsumowanie

W większości przypadków restauracja sprzedająca posiłki za pośrednictwem platformy Wolt nie powinna wyodrębniać kosztu transportu jako odrębnej pozycji. Jeżeli dowóz stanowi element świadczenia głównego – czyli jest integralną częścią dostarczenia gotowego dania – całość transakcji podlega jednej stawce VAT, właściwej dla sprzedaży posiłku, najczęściej 8%.

Tylko wówczas, gdy regulamin, umowa lub komunikacja z klientem wyraźnie wskazują, że transport to osobna usługa, koszt dowozu należy rozliczyć oddzielnie i zastosować stawkę 23%.

Takie rozróżnienie jest zgodne z art. 29a ust. 1 i 6 ustawy o VAT oraz interpretacją indywidualną Dyrektora KIS z 30 lipca 2019 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.286.2019.1.KP, w której jasno wskazano, że koszty opakowania i dowozu są elementami pomocniczymi i nie stanowią odrębnego świadczenia dla celów VAT.

Koszt transportu naliczany klientowi przez restaurację w ramach zamówienia z platformy takiej jak Wolt nie stanowi odrębnego świadczenia, jeśli dowóz jest jedynie częścią usługi gastronomicznej. Wtedy stosuje się stawkę VAT właściwą dla posiłku, zwykle 8%. Tylko gdy z regulaminu lub umowy wynika, że transport jest usługą niezależną, powinien być wykazany osobno i opodatkowany 23% VAT.

Polecamy -> księgowość dla restauracji -> księgowość restauracji