Zwolnienie z VAT dla technika dentystycznego wykonującego aparaty ortodontyczne

Prowadzenie działalności gospodarczej w branży medycznej i dentystycznej bardzo często wiąże się z wątpliwościami dotyczącymi opodatkowania VAT. Szczególnie istotne jest ustalenie, czy wykonywane czynności mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług. Dotyczy to między innymi techników dentystycznych wykonujących aparaty ortodontyczne na zlecenie gabinetów stomatologicznych.

W praktyce wielu przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą pod kodami PKD 32.50.A oraz 32.50.B zastanawia się, czy wykonywanie indywidualnych aparatów ortodontycznych umożliwia korzystanie ze zwolnienia z VAT przewidzianego dla techników dentystycznych. Odpowiedź na to pytanie wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o VAT oraz orzecznictwa sądów administracyjnych.

Zwolnienie z VAT dla techników dentystycznych – podstawa prawna

Kluczowe znaczenie ma tutaj przepis art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Pełne brzmienie przepisu wskazuje, że:

„Zwalnia się od podatku: świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.”

Przepis ten przewiduje więc dwa niezależne rodzaje czynności objętych zwolnieniem z VAT:

• świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania zawodu,

• dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów i techników dentystycznych.

W praktyce oznacza to, że technik dentystyczny wykonujący określone czynności zawodowe może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT niezależnie od limitu sprzedaży przewidzianego dla zwolnienia podmiotowego.

Czy wykonywanie aparatów ortodontycznych jest objęte zwolnieniem z VAT?

Zwolnienie z VAT dla technika dentystycznego wykonującego aparaty ortodontyczne - jeżeli przedsiębiorca posiada tytuł technika dentystycznego i wykonuje indywidualne aparaty ortodontyczne służące korekcji zgryzu na podstawie zleceń otrzymywanych od lekarzy dentystów lub gabinetów stomatologicznych, to co do zasady może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.

Istotne są tutaj przede wszystkim dwa elementy:

• posiadanie kwalifikacji zawodowych technika dentystycznego,

• wykonywanie czynności mieszczących się w zakresie tego zawodu.

W praktyce aparaty ortodontyczne wykonywane indywidualnie dla pacjentów stanowią wyroby medyczne przygotowywane w ramach działalności technika dentystycznego. Jeżeli ich wykonanie następuje na podstawie zlecenia lekarza dentysty, spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia z VAT.

Znaczenie wykonywania zawodu technika dentystycznego

Ustawa o VAT nie zawiera szczegółowej definicji zawodu technika dentystycznego. Dlatego przy interpretacji przepisów należy odwoływać się do charakteru wykonywanych czynności oraz posiadanych kwalifikacji zawodowych.

Technik dentystyczny zajmuje się między innymi:

• wykonywaniem aparatów ortodontycznych,

• przygotowywaniem protez dentystycznych,

• tworzeniem elementów protetycznych,

• wykonywaniem indywidualnych wyrobów medycznych dla pacjentów.

W przypadku działalności obejmującej produkcję aparatów ortodontycznych wykonywanych na indywidualne zamówienie gabinetów stomatologicznych można uznać, że czynności te stanowią wykonywanie zawodu technika dentystycznego.

Kliknij i pobierz ściągę z VAT - zwolnienie z VAT technik dentystyczny

technik dentystyczny lista kontrolna.

Pobierz • 47KB

Kody PKD a zwolnienie z VAT

Wielu przedsiębiorców błędnie zakłada, że o prawie do zwolnienia z VAT decydują wyłącznie kody PKD wpisane do CEIDG. Tymczasem dla celów podatkowych najważniejszy jest rzeczywisty charakter wykonywanych czynności.

Kody PKD:

• 32.50.A – produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów dentystycznych,

• 32.50.B – pozostała produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych,

mogą potwierdzać profil działalności, jednak same w sobie nie przesądzają o zastosowaniu zwolnienia z VAT.

Najważniejsze pozostaje ustalenie, czy wykonywane czynności są realizowane przez technika dentystycznego w ramach wykonywania jego zawodu.

Zwolnienie przedmiotowe a zwolnienie podmiotowe z VAT

Warto odróżnić zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT od zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT:

„Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.”

Zwolnienie podmiotowe zależy więc od wysokości obrotów przedsiębiorcy. Natomiast zwolnienie dla techników dentystycznych ma charakter przedmiotowy, co oznacza, że:

• nie zależy od wysokości przychodów,

• dotyczy konkretnych usług i dostaw,

• może być stosowane także po przekroczeniu limitu 200 000 zł sprzedaży.

To bardzo istotne dla laboratoriów dentystycznych oraz techników dentystycznych współpracujących z wieloma gabinetami stomatologicznymi.

Stanowisko sądów administracyjnych

W kwestii zwolnienia z VAT dla techników dentystycznych wypowiadały się również sądy administracyjne.

Szczególne znaczenie ma wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 211/09.

NSA wskazał, że:

„Zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a także dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez techników dentystycznych, zarówno wtedy, gdy czynności te są przez tych techników wykonywane na własny rachunek, jak również, gdy są one przez nich wykonywane w ramach zatrudnienia w spółce kapitałowej lub osobowej.”

Orzeczenie to potwierdza szerokie rozumienie omawianego zwolnienia. Oznacza to, że forma prowadzenia działalności nie ma decydującego znaczenia. Kluczowe pozostaje wykonywanie czynności zawodowych przez osobę posiadającą kwalifikacje technika dentystycznego.

Aparaty ortodontyczne jako wyroby medyczne

Wykonywane indywidualnie aparaty ortodontyczne należy traktować jako wyroby medyczne przygotowywane na potrzeby konkretnego pacjenta. Ich celem jest korekcja wad zgryzu oraz leczenie ortodontyczne prowadzone przez lekarza dentystę.

Produkcja takich aparatów wymaga:

• specjalistycznej wiedzy,

• kwalifikacji zawodowych,

• ścisłej współpracy z lekarzem dentystą,

• indywidualnego dostosowania wyrobu do pacjenta.

Właśnie dlatego czynności te mieszczą się w zakresie usług wykonywanych przez techników dentystycznych.

Kiedy zwolnienie z VAT może zostać zakwestionowane?

Mimo korzystnych regulacji przedsiębiorcy powinni zachować ostrożność. Organ podatkowy może zakwestionować zwolnienie z VAT, jeżeli:

• osoba wykonująca czynności nie posiada kwalifikacji technika dentystycznego,

• działalność ma charakter typowo produkcyjny i przemysłowy,

• wykonywane wyroby nie są indywidualnie dostosowane do pacjentów,

• przedsiębiorca wykonuje również inne usługi nieobjęte zwolnieniem.

W praktyce bardzo ważne jest odpowiednie dokumentowanie współpracy z gabinetami stomatologicznymi oraz wskazywanie, że aparaty ortodontyczne wykonywane są na indywidualne zamówienie lekarzy dentystów.

Dokumentacja i bezpieczeństwo podatkowe

Aby ograniczyć ryzyko sporów z organami podatkowymi, warto zadbać o odpowiednią dokumentację działalności.

Przedsiębiorca powinien posiadać między innymi:

• dokument potwierdzający kwalifikacje technika dentystycznego,

• zlecenia od gabinetów stomatologicznych,

• dokumentację potwierdzającą indywidualny charakter wyrobów,

• ewidencję wykonywanych usług,

• prawidłowo wystawiane faktury.

W przypadku wątpliwości dobrym rozwiązaniem może być również wystąpienie o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Czy technik dentystyczny musi rejestrować się do VAT?

Jeżeli wykonywane czynności korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT, przedsiębiorca zasadniczo nie ma obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT w zakresie tych usług.

Należy jednak pamiętać, że sytuacja może się zmienić, gdy przedsiębiorca zacznie wykonywać dodatkowe czynności opodatkowane VAT, które nie korzystają ze zwolnienia.

Wówczas konieczna może być:

• częściowa rejestracja do VAT,

• stosowanie proporcji VAT,

• odpowiednie rozdzielenie sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.

  
  

Zwolnienie z VAT dla technika dentystycznego wykonującego aparaty ortodontyczne – podsumowanie

Technik dentystyczny prowadzący działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu indywidualnych aparatów ortodontycznych na zlecenie gabinetów stomatologicznych może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.

Warunkiem zastosowania zwolnienia jest przede wszystkim:

• posiadanie kwalifikacji technika dentystycznego,

• wykonywanie czynności w ramach tego zawodu,

• indywidualny charakter wykonywanych aparatów ortodontycznych.

Przepisy ustawy o VAT oraz orzecznictwo sądów administracyjnych potwierdzają, że usługi techników dentystycznych wykonywane w ramach działalności zawodowej korzystają ze zwolnienia niezależnie od wysokości osiąganych obrotów.

Prawidłowe rozliczenie VAT w branży medycznej i dentystycznej wymaga jednak dokładnej

analizy charakteru wykonywanych usług oraz odpowiedniego przygotowania dokumentacji podatkowej.

Potrzebujesz pomocy w rozliczeniu VAT dla technika dentystycznego?

Prowadzisz laboratorium dentystyczne lub działalność związaną z wykonywaniem aparatów ortodontycznych? Skorzystaj ze wsparcia profesjonalnego biura rachunkowego specjalizującego się w obsłudze branży medycznej i wyrobów medycznych. Skontaktuj się z nami i zadbaj o bezpieczeństwo podatkowe swojej działalności.