Rozliczenie podatkowe właściciela spółki LLC z USA będącego polskim rezydentem

Coraz częściej polscy rezydenci podatkowi decydują się na prowadzenie sprzedaży na rynku amerykańskim przy wykorzystaniu spółek typu LLC (Limited Liability Company). Popularność tego rozwiązania wynika z elastyczności prawa stanowego w USA, uproszczonych obowiązków formalnych oraz transparentności podatkowej jednoosobowych spółek LLC. W praktyce jednak takie struktury rodzą istotne konsekwencje podatkowe w Polsce, zwłaszcza na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jeżeli właścicielem spółki LLC jest osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski, to niezależnie od tego, że działalność operacyjna prowadzona jest wyłącznie w Stanach Zjednoczonych, należy każdorazowo ocenić skutki podatkowe na gruncie polskich przepisów.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów”.

Oznacza to, że polski rezydent podatkowy rozlicza w Polsce także dochody osiągane za granicą, w tym dochody generowane przez transparentną podatkowo spółkę LLC zarejestrowaną w USA.

Transparentność podatkowa spółki LLC a opodatkowanie wspólnika

Rozliczenie podatkowe właściciela spółki LLC z USA będącego polskim rezydentem - jednoosobowa spółka LLC, która na gruncie prawa podatkowego USA traktowana jest jako podmiot transparentny, nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego. Dochód osiągany przez taką spółkę jest przypisywany bezpośrednio jej właścicielowi.

Na gruncie polskich przepisów analogiczną zasadę wyraża art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku”.

Przepis ten wprost odzwierciedla zasadę transparentności podatkowej, zgodnie z którą spółka niebędąca osobą prawną nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a skutki podatkowe jej działalności są przypisywane wspólnikom.

Jednocześnie art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

„Przepisów ustawy nie stosuje się do spółek niemających osobowości prawnej”.

Jednakże ustawodawca wprowadził istotne zastrzeżenie w art. 1 ust. 3 tej ustawy:

„Przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów”.

W przypadku jednoosobowej spółki LLC, która w USA jest traktowana jako podmiot transparentny, warunek opodatkowania jej jako osoby prawnej nie jest spełniony. W konsekwencji dochód spółki LLC nie podlega opodatkowaniu na poziomie samej spółki, lecz wyłącznie na poziomie jej właściciela – osoby fizycznej.

Charakter dochodów z działalności prowadzonej w USA

Istotne znaczenie ma również kwalifikacja dochodów osiąganych przez właściciela spółki LLC. W analizowanym modelu działalność polega na sprzedaży towarów do amerykańskich konsumentów za pośrednictwem platformy sprzedaży internetowej, z wykorzystaniem magazynów tej platformy (model FBA).

Brak posiadania pracowników, brak własnych magazynów oraz brak stałej placówki w USA powoduje, że działalność nie tworzy zakładu w Polsce, ani oddziału spółki w kraju. Jednocześnie magazyny platformy sprzedaży – zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – nie są traktowane jako zakład podatnika.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki z dnia 8 października 1974 r.:

„Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład”.

W praktyce oznacza to, że dochód z działalności operacyjnej spółki LLC podlega opodatkowaniu w USA, jednak z punktu widzenia polskiego rezydenta podatkowego nie zwalnia to z obowiązku wykazania tych dochodów w Polsce.

Obowiązek wykazania dochodów zagranicznych w polskim PIT

Polski rezydent podatkowy osiągający dochody za granicą ma obowiązek wykazania ich w rocznym zeznaniu podatkowym. W przypadku dochodów z działalności prowadzonej poprzez transparentną spółkę LLC właściwym formularzem jest PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG.

Podstawę prawną stanowi art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.

W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych w USA zastosowanie ma metoda zaliczenia proporcjonalnego. Oznacza to, że:

„Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie, jednak nie więcej niż część podatku przypadającą proporcjonalnie na dochód uzyskany za granicą”.

Przychód czy dochód – co wykazać w PIT-36

W praktyce częstym błędem jest wykazywanie w zeznaniu podatkowym wyłącznie dochodu, bez uprzedniego wykazania przychodu i kosztów jego uzyskania. Tymczasem konstrukcja formularza PIT-36 wymaga zachowania pełnej sekwencji rozliczeniowej.

W części D zeznania PIT-36 podatnik wykazuje:– przychód,– koszty uzyskania przychodu,– dochód (lub stratę).

Nie jest dopuszczalne wpisanie w pozycji „przychód” już wyliczonego dochodu, nawet jeżeli faktycznie przychód i dochód byłyby sobie równe. Konstrukcja formularza odzwierciedla bowiem mechanizm podatkowy wynikający z ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym”.

Oznacza to, że przychód i dochód są kategoriami odrębnymi, nawet jeżeli w danym przypadku ich wartości liczbowo się pokrywają.

Transfer środków do Polski a moment opodatkowania

Bez znaczenia dla obowiązku podatkowego pozostaje fakt, że tylko niewielka część dochodu została faktycznie przelana na polski rachunek bankowy. Polski system podatkowy opiera się na zasadzie memoriałowej, a nie kasowej.

Dochód podlega opodatkowaniu w momencie jego osiągnięcia, a nie w momencie transferu środków do kraju. Brak przelewu na polskie konto nie eliminuje obowiązku wykazania dochodu w zeznaniu rocznym.

Rozliczenie podatkowe właściciela spółki LLC z USA będącego polskim rezydentem – podsumowanie

Dochody osiągane przez polskiego rezydenta podatkowego z tytułu uczestnictwa w jednoosobowej, transparentnej podatkowo spółce LLC zarejestrowanej w USA podlegają wykazaniu w Polsce. Spółka LLC nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a skutki podatkowe jej działalności są przypisywane bezpośrednio właścicielowi.

Właściwą formą rozliczenia jest złożenie formularza PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG, z wykazaniem przychodów, kosztów oraz dochodu osiągniętego za granicą. Dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce z zastosowaniem metody zaliczenia proporcjonalnego, niezależnie od tego, czy środki zostały faktycznie przetransferowane na polski rachunek bankowy.

Prawidłowe rozliczenie wymaga zachowania pełnej struktury deklaracji podatkowej oraz właściwego rozróżnienia pomiędzy przychodem a dochodem, co ma istotne znaczenie zarówno z punktu widzenia formalnego, jak i materialnego prawa podatkowego.