Dochody małoletniego z internetu – jak je prawidłowo rozliczyć?

Coraz częściej pojawiają się sytuacje, w których małoletnie dzieci uzyskują realne dochody z działalności internetowej – zwłaszcza z platform takich jak YouTube czy serwisów do wpłat od widzów typu Tipply. Pojawia się wtedy istotne pytanie: kto i w jaki sposób powinien rozliczyć takie przychody oraz jak je zakwalifikować na gruncie przepisów podatkowych.

Już na wstępie trzeba zaznaczyć, że w przypadku małoletnich nie mamy jednego, uniwersalnego sposobu rozliczenia – wszystko zależy od źródła przychodu oraz jego charakteru.

Kwalifikacja przychodów z donate i YouTube

Organy podatkowe w ostatnim czasie wyraźnie wskazują kierunek interpretacyjny dotyczący wpłat od widzów. Wbrew intuicji wielu podatników, nie są to darowizny.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT:

„Źródłami przychodów są (...) inne źródła.”

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 9 maja 2024 r. (0111-KDIB2-2.4015.42.2024.3.MM) wskazano, że dobrowolne wpłaty od widzów – nawet jeśli anonimowe i bez świadczenia wzajemnego – nie spełniają warunków darowizny w rozumieniu przepisów prawa cywilnego i podatkowego.

Oznacza to, że:

• donate (np. z Tipply) należy traktować jako przychód z innych źródeł,

• brak umowy nie zmienia charakteru podatkowego przychodu,

• brak świadczenia wzajemnego również nie powoduje uznania wpłaty za darowiznę.

Analogicznie traktowane są przychody z programów partnerskich, takich jak Google AdSense obsługujący monetyzację na YouTube.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT:

„Za przychody z innych źródeł (...) uważa się w szczególności (...) wszelkie inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i 17.”

Organy podatkowe konsekwentnie uznają, że wynagrodzenie z wyświetleń reklam (AdSense) – jeśli nie jest uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej – również należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 lipca 2013 r., ILPB2/415-378/13-2/AJ).

Kto rozlicza dochody małoletniego?

Tutaj pojawia się bardzo istotna kwestia, często pomijana.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o PIT:

„Dochody małoletnich dzieci własnych (...) dolicza się do dochodów rodziców, z wyjątkiem dochodów z pracy, stypendiów oraz przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku.”

To oznacza, że:

• co do zasady dochody małoletniego dziecka rozliczają rodzice,

• wyjątkiem są dochody z pracy (np. umowa o pracę, zlecenie) – wtedy dziecko rozlicza się odrębnie.

W przypadku działalności internetowej pojawia się problem interpretacyjny – czy jest to „dochód z pracy”.

Organy podatkowe najczęściej przyjmują, że:

• przychody z YouTube i donate nie są klasycznym stosunkiem pracy,

• nie wynikają z umowy cywilnoprawnej,

• więc podlegają doliczeniu do dochodów rodziców.

W konsekwencji:

dochody z Tipply i YouTube należy doliczyć do dochodów rodzica i wykazać w jego zeznaniu rocznym.

Obowiązek wykazania dochodów zagranicznych

Dochody małoletniego z internetu – jak je prawidłowo rozliczyć? - w przypadku platform takich jak YouTube, wypłaty bardzo często realizowane są przez podmioty zagraniczne (np. Google Ireland). W takiej sytuacji zastosowanie ma art. 3 ust. 1 ustawy o PIT:

„Osoby fizyczne (...) podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (...) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.”

Oznacza to nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Dodatkowo, jeśli:

• dochód pochodzi z zagranicy,

• lub został pobrany podatek u źródła,

należy zastosować art. 27 ust. 9 ustawy o PIT, który reguluje metodę unikania podwójnego opodatkowania.

W takim przypadku:

• dochody wykazuje się w załączniku PIT/ZG,

• należy uwzględnić podatek zapłacony za granicą (jeśli wystąpił).

Forma opodatkowania i rozliczenie roczne

Przychody z innych źródeł:

• nie są objęte zaliczkami w trakcie roku (jeśli brak płatnika),

• rozlicza się je dopiero w zeznaniu rocznym.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o PIT:

„Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie (...) w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.”

• rodzic wykazuje dochody dziecka w swoim PIT-36,

• dochody trafiają do sekcji „inne źródła”,

• opodatkowanie następuje według skali podatkowej (12% / 32%).

Nie ma możliwości zastosowania ryczałtu ani podatku liniowego – ponieważ nie jest to działalność gospodarcza.

Czy możliwe jest inne podejście?

W niektórych przypadkach – przy większej skali działalności – można rozważać:

• uznanie aktywności za działalność gospodarczą,

• formalne prowadzenie działalności przez rodzica,

• ewentualne zawarcie umów

  
  

Dochody małoletniego z internetu – jak je prawidłowo rozliczyć? – podsumowanie

Dochody uzyskiwane przez małoletnich z YouTube oraz wpłat od widzów nie są traktowane jako darowizny, lecz jako przychody z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Oznacza to obowiązek ich opodatkowania według skali podatkowej. Z uwagi na art. 7 ust. 1 ustawy o PIT, dochody te co do zasady dolicza się do dochodów rodziców i wykazuje w ich zeznaniu rocznym PIT-36. Jeżeli wypłaty pochodzą z zagranicy, należy dodatkowo zastosować przepisy o opodatkowaniu dochodów zagranicznych i wykazać je w załączniku PIT/ZG. Brak umowy, anonimowość wpłat czy brak świadczenia wzajemnego nie zmieniają kwalifikacji podatkowej – organy podatkowe stoją na stanowisku, że są to opodatkowane przychody, które należy uwzględnić w rozliczeniu rocznym.